中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)北京12月30日訊據(jù)上交所監(jiān)管信息顯示，上交所昨日下發(fā)監(jiān)管措施決定書〔2022〕18號(hào)，對(duì)廣東嘉元科技股份有限公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新航、陳駒健予以監(jiān)管警示。

(相關(guān)資料圖)

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)廣東監(jiān)管局《關(guān)于對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、李新航、陳駒健采取出具警示函措施的決定》（〔2022〕135號(hào)）查明的事實(shí)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱立信所）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新航、陳駒健作為廣東嘉元科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：嘉元科技，股票代碼：688388.SH）2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)及年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在以下七項(xiàng)審計(jì)職責(zé)履行不到位的情形：

對(duì)募集資金使用相關(guān)核查不到位；對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)核查不到位；內(nèi)控了解與測(cè)試審計(jì)程序執(zhí)行不充分；對(duì)銷售收入、存貨、應(yīng)付賬款等相關(guān)系統(tǒng)執(zhí)行審計(jì)程序不充分；函證程序執(zhí)行不到位；存貨出入庫(kù)截止性測(cè)試未按審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行；收入測(cè)試底稿記錄存在錯(cuò)漏。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十五條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條、第十七條、第十九條、第二十一條、第二十三條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十四條、第十五條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第十條、第十六條、第十七條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第十一條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的要求。

公司年度報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)立信所及年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新航、陳駒健在執(zhí)行公司2021年年度報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目過程中對(duì)募集資金使用、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)核查不到位、內(nèi)控了解與測(cè)試審計(jì)程序執(zhí)行不充分、對(duì)銷售收入、存貨、應(yīng)付賬款等相關(guān)系統(tǒng)執(zhí)行審計(jì)程序不充分、函證程序執(zhí)行不到位、存貨出入庫(kù)截止性測(cè)試未按審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行、收入測(cè)試底稿記錄存在錯(cuò)漏。上述行為違反了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《股票上市規(guī)則》）第1.5條等有關(guān)規(guī)定。

鑒于上述違規(guī)事實(shí)和情節(jié)，根據(jù)《股票上市規(guī)則》第14.2.8條和《上海證券交易所紀(jì)律處分和監(jiān)管措施實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定，上交所作出如下監(jiān)管措施決定：對(duì)廣東嘉元科技股份有限公司年度報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新航、陳駒健予以監(jiān)管警示。

相關(guān)法規(guī)：

《股票上市規(guī)則》第1.5條：為發(fā)行人、上市公司以及相關(guān)信息披露義務(wù)人提供服務(wù)的保薦機(jī)構(gòu)、保薦代表人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其相關(guān)人員,應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)、本規(guī)則以及本所其他規(guī)定，誠(chéng)實(shí)守信，勤勉盡責(zé)。

《股票上市規(guī)則》第14.2.8條：保薦機(jī)構(gòu)、保薦代表人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其相關(guān)人員未按本規(guī)則履行職責(zé)，或者履行職責(zé)過程中未能誠(chéng)實(shí)守信、勤勉盡責(zé)的，本所可以根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)其采取口頭警示、書面警示、監(jiān)管談話、要求限期改正等相應(yīng)監(jiān)管措施或者實(shí)施通報(bào)批評(píng)、公開譴責(zé)等紀(jì)律處分。

前款規(guī)定的主體制作或者出具的文件存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，本所可以采取3個(gè)月至3年內(nèi)不接受保薦機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)提交的申請(qǐng)文件或信息披露文件，1年至3年內(nèi)不接受保薦代表人及其他相關(guān)人員、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員簽字的申請(qǐng)文件或者信息披露文件的紀(jì)律處分。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條：在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

（一）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；

（二）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；

（三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十五條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十七條：積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

（二）涉及大量余額較小的賬戶；

（三）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

（四）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

（一）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；

（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；

（三）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；

（四）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；

（五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

（六）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

以下為原文：

上海證券交易所監(jiān)管措施決定書

〔2022〕18號(hào)

關(guān)于對(duì)廣東嘉元科技股份有限公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以監(jiān)管警示的決定

當(dāng)事人：

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），廣東嘉元科技股份有限公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)；

李新航，廣東嘉元科技股份有限公司年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

陳駒健，廣東嘉元科技股份有限公司年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

一、相關(guān)主體違規(guī)情況

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)廣東監(jiān)管局《關(guān)于對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、李新航、陳駒健采取出具警示函措施的決定》（〔2022〕135號(hào)）查明的事實(shí)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱立信所）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新航、陳駒健作為廣東嘉元科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)及年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在以下審計(jì)職責(zé)履行不到位的情形。

（一）對(duì)募集資金使用相關(guān)核查不到位

一是立信所就公司提供的募集資金支出臺(tái)賬進(jìn)行流水核查及相關(guān)合同檢查，未對(duì)募集資金實(shí)際使用情況作進(jìn)一步核查。如對(duì)于公司可轉(zhuǎn)債募投項(xiàng)目新型高強(qiáng)極薄鋰電銅箔研發(fā)及其他關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，立信所募集資金存放使用底稿記錄銅材、大型設(shè)備等均符合研發(fā)用途，但實(shí)際上公司倉(cāng)庫(kù)管理并未將生產(chǎn)與研發(fā)所使用銅材進(jìn)行區(qū)分，所購(gòu)廢水處理設(shè)備生產(chǎn)、研發(fā)混用。二是根據(jù)立信所有關(guān)公司其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)函證回函記錄表，立信所發(fā)函至深圳春陽(yáng)旭陽(yáng)創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)（有限合伙，以下簡(jiǎn)稱深圳春陽(yáng)），回函地址為深圳漢京金融中心第32層3201室-3206室，此地址為公司可轉(zhuǎn)債募投項(xiàng)目深圳科創(chuàng)中心的地址，與深圳春陽(yáng)登記的工商地址不一致，未見立信所底稿記載回函地址異常的審計(jì)說(shuō)明，立信所未根據(jù)此異常情況對(duì)公司募集資金的使用情況作進(jìn)一步核查。

（二）對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)核查不到位

一是立信所僅針對(duì)公司研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，抽取了相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，但未見關(guān)于公司研發(fā)費(fèi)用的穿行測(cè)試及控制測(cè)試，未對(duì)公司研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全且有效執(zhí)行進(jìn)行核查，未見相關(guān)研發(fā)人員訪談?dòng)涗?，?duì)公司研發(fā)投入內(nèi)控不足及研發(fā)費(fèi)用核算等問題核查不到位。二是立信所未向公司研發(fā)環(huán)節(jié)人員訪談和了解研發(fā)廢料的處置情況，未對(duì)研發(fā)領(lǐng)料涉及的整個(gè)研發(fā)活動(dòng)流程、樣品生產(chǎn)具體過程、報(bào)廢流程執(zhí)行控制測(cè)試、穿行測(cè)試，未關(guān)注到公司研發(fā)廢料處置相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，不符合相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（三）內(nèi)控了解與測(cè)試審計(jì)程序執(zhí)行不充分

一是立信所對(duì)公司大額采購(gòu)供應(yīng)商選擇與管理進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，在獲取公司有關(guān)控制如何運(yùn)行、是否一貫運(yùn)行等確保相關(guān)控制有效的證據(jù)方面不夠完備。執(zhí)行的內(nèi)控測(cè)試關(guān)鍵控制點(diǎn)沒有關(guān)注供應(yīng)商的準(zhǔn)入門檻，沒有設(shè)置了解供應(yīng)商注冊(cè)資本、規(guī)模等關(guān)鍵控制點(diǎn)。二是針對(duì)公司資金支付審批內(nèi)控，立信所執(zhí)行了穿行測(cè)試和控制測(cè)試，測(cè)試過程中未選中江西柏輝環(huán)保設(shè)備工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱柏輝環(huán)保）相關(guān)業(yè)務(wù)的憑證作為樣本，但在實(shí)質(zhì)性程序中檢查了該公司業(yè)務(wù)相關(guān)憑證。立信所未關(guān)注到公司與柏輝環(huán)保的水處理系統(tǒng)采購(gòu)合同存在付款所依據(jù)的原始單據(jù)不齊全、未按照合同約定的條件及時(shí)間支付款項(xiàng)等情況，未就上述情況進(jìn)一步評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，也未有針對(duì)性地查詢了解這些偏差及其潛在后果。

（四）對(duì)銷售收入、存貨、應(yīng)付賬款等相關(guān)系統(tǒng)執(zhí)行審計(jì)程序不充分

一是立信所關(guān)注到公司的主要客戶建立供應(yīng)商協(xié)同系統(tǒng)，但底稿中未見其對(duì)系統(tǒng)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序的記錄。二是立信所了解公司使用金蝶K3WISE系統(tǒng)、管家婆軟件和東匯港RDSERP系統(tǒng)時(shí)，未執(zhí)行審計(jì)程序了解3個(gè)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，僅從金蝶K3WISE系統(tǒng)獲取應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)，沒有追溯至管家婆軟件和東匯港RDSERP的供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)，獲取的審計(jì)證據(jù)不具有充分性和適當(dāng)性。三是立信所未發(fā)現(xiàn)公司對(duì)采購(gòu)原材料入庫(kù)重復(fù)記賬，涉及金額238.4萬(wàn)元。

（五）函證程序執(zhí)行不到位

一是立信所對(duì)公司發(fā)出商品函證時(shí)，力神（青島）新能源有限公司、中航鋰電（洛陽(yáng)）有限公司、時(shí)代廣汽動(dòng)力電池有限公司及中航鋰電（廈門）科技有限公司均回函不相符，但未見回函差異調(diào)節(jié)表，立信所僅在紙質(zhì)底稿上粘貼便簽紙解釋差異原因?yàn)椤肮景l(fā)出商品為已發(fā)貨尚未簽收，已做發(fā)出商品期后查驗(yàn)，詳見存貨底稿ZI6-2”。期后查驗(yàn)僅能核實(shí)交易的真實(shí)性，但無(wú)法核實(shí)成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)是否正確。二是立信所對(duì)未回函客戶如深圳市比亞迪供應(yīng)鏈管理有限公司進(jìn)行函證替代測(cè)試時(shí)，僅就其全年收入憑證100萬(wàn)元以上的部分進(jìn)行收入測(cè)試（占全年發(fā)生額的39.59%），并未對(duì)全年發(fā)生額進(jìn)行核查確認(rèn)。

（六）存貨出入庫(kù)截止性測(cè)試未按審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行

立信所在公司“存貨出入庫(kù)截止測(cè)試”審計(jì)底稿中記錄的審計(jì)計(jì)劃為“在進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，應(yīng)考慮從明細(xì)賬查至入庫(kù)單的逆查和從入庫(kù)單查至明細(xì)賬的順查，同時(shí)關(guān)注驗(yàn)收手續(xù)是否完整；根據(jù)存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移的主要條款而定，可能是入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)或其他表明所有權(quán)轉(zhuǎn)移的單據(jù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修訂”。但立信所實(shí)際執(zhí)行“入庫(kù)截止測(cè)試”時(shí)，未按照該審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行雙向抽查，未獲取公司有關(guān)貨物運(yùn)輸單據(jù)確認(rèn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，也未在底稿中修改審計(jì)計(jì)劃并說(shuō)明理由。

（七）收入測(cè)試底稿記錄存在錯(cuò)漏

立信所在收入細(xì)節(jié)性測(cè)試審計(jì)工作底稿中，對(duì)于一筆業(yè)務(wù)存在多個(gè)環(huán)節(jié)均有多張?jiān)紤{證的情況下，對(duì)部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的原始單據(jù)僅任意記錄其中一筆，且未能一一對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致底稿中出現(xiàn)部分出庫(kù)日期晚于送貨單簽收日期的情況。

二、責(zé)任認(rèn)定和監(jiān)管措施決定

（一）責(zé)任認(rèn)定

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十五條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條、第十七條、第十九條、第二十一條、第二十三條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十四條、第十五條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第十條、第十六條、第十七條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第十一條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的要求。

公司年度報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)立信所及年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新航、陳駒健在執(zhí)行公司2021年年度報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目過程中對(duì)募集資金使用、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)核查不到位、內(nèi)控了解與測(cè)試審計(jì)程序執(zhí)行不充分、對(duì)銷售收入、存貨、應(yīng)付賬款等相關(guān)系統(tǒng)執(zhí)行審計(jì)程序不充分、函證程序執(zhí)行不到位、存貨出入庫(kù)截止性測(cè)試未按審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行、收入測(cè)試底稿記錄存在錯(cuò)漏。上述行為違反了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《股票上市規(guī)則》）第1.5條等有關(guān)規(guī)定。

（二）監(jiān)管措施決定

鑒于上述違規(guī)事實(shí)和情節(jié)，根據(jù)《股票上市規(guī)則》第14.2.8條和《上海證券交易所紀(jì)律處分和監(jiān)管措施實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定，上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱本所）作出如下監(jiān)管措施決定：對(duì)廣東嘉元科技股份有限公司年度報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及年度報(bào)告審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新航、陳駒健予以監(jiān)管警示。

請(qǐng)立信所及相關(guān)會(huì)計(jì)師采取有效措施對(duì)相關(guān)違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行整改，并結(jié)合本決定書指出的違規(guī)事項(xiàng)，就該項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入排查，制定針對(duì)性防范措施，切實(shí)提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。請(qǐng)立信所在收到?jīng)Q定書后一個(gè)月內(nèi)，向本所提交經(jīng)首席合伙人、總所質(zhì)控負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的整改報(bào)告。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)引以為戒，在從事信息披露等活動(dòng)時(shí)，嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件和本所業(yè)務(wù)規(guī)則，勤勉盡責(zé)，對(duì)出具專業(yè)意見所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，所制作、出具的文件不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

上海證券交易所

二〇二二年十二月二十二日

關(guān)鍵詞： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師