中國經(jīng)濟網(wǎng)北京1月20日訊 中國證監(jiān)會四川監(jiān)管局網(wǎng)站今日公布的《關(guān)于對大華會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師范榮、歐朝暉采取出具警示函措施的決定》（〔2023〕17號）顯示，經(jīng)查，大華會計師事務所（特殊普通合伙，以下簡稱“大華會計師所”）及注冊會計師范榮、歐朝暉在執(zhí)行四川浩物機電股份有限公司（以下簡稱“浩物股份”，000757.SZ）2021年財務報表審計項目（大華審字[2022]002991號）中存在以下問題。

一、初步業(yè)務活動方面。一是《業(yè)務約定書》簽訂日期早于《業(yè)務保持評價表》復核日。二是項目復核人員未在《項目組獨立性承諾函》中簽字確認，項目合伙人未在《審計人員獨立性申明》中簽字確認。上述行為不符合《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》（2019）第四十一條及《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量控制》第三十一條相關(guān)規(guī)定。

二、風險評估方面。一是未對識別為具有財務重大性的子公司分別確定重要性。二是未結(jié)合業(yè)績承諾事項識別和評估舞弊風險，未根據(jù)審計時發(fā)現(xiàn)的事實對風險評估結(jié)果進行修訂并制定相應的審計程序。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》第三十四條及《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》第十三條相關(guān)規(guī)定。

(資料圖片僅供參考)

三、控制測試方面。一是未對母公司對子公司的控制進行測試，未對部分評估為重點審計子公司的內(nèi)部控制進行測試。二是部分穿行測試僅有資料清單，未記錄測試過程。三是個別控制測試存在樣本量不足、選取樣本與審計程序不匹配、抽樣情況與底稿描述不一致的情形。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第八條、第十一條，及《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》第十五條、第十七條的相關(guān)規(guī)定。

四、實質(zhì)性審計程序方面。

（一）關(guān)聯(lián)交易審計不到位。一是對關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行的審計程序不足。二是未識別出公司關(guān)聯(lián)交易披露不完整。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條及《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第十二條的規(guī)定。

（二）營業(yè)收入審計不到位。一是對部分重大交易未根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的事實實施進一步審計程序。二是對營業(yè)收入執(zhí)行的細節(jié)測試和函證程序比例較低。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（三）函證程序執(zhí)行不到位。一是部分函證的過程和結(jié)果未記錄，回函和物流記錄未歸檔。二是對預付賬款的未回函客戶實施替代測試時，僅核查借方發(fā)生額，未抽取貸方發(fā)生額憑證檢查。三是對個別因公司未按合同約定結(jié)轉(zhuǎn)預付賬款造成的回函差異，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未進行相應審計調(diào)整。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十七條、第二十一條的規(guī)定。

五、審計工作底稿記錄和歸檔方面。一是部分審計過程未記錄，支持性文件未歸檔。二是部分實際執(zhí)行的審計程序與底稿記錄不符。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條的相關(guān)規(guī)定。

綜上，四川證監(jiān)局判定，上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》等有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。范榮、歐朝暉作為簽字注冊會計師，應承擔主要責任。按照《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第五十五條的規(guī)定，四川證監(jiān)局決定對大華會計師所及注冊會計師范榮、歐朝暉分別采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。

官網(wǎng)顯示，大華會計師事務所創(chuàng)立于1985年，是國內(nèi)最具規(guī)模的大型會計師事務所之一，是國內(nèi)首批獲準從事H股上市審計資質(zhì)的事務所。大華在中國擁有8300余名員工，其中注冊會計師1500余名，獲“中國注冊會計師行業(yè)領軍人才（高端人才）”稱號專家有31人，中國注冊會計師協(xié)會資深會員近50人，擁有境外會計師執(zhí)業(yè)資格及其他專業(yè)資質(zhì)的人員近百位。大華常年服務的客戶有10000余家，其中上市公司超400家、中央企業(yè)60余家、省級企業(yè)集團300余家、外資企業(yè)500余家，涉及多個行業(yè)及領域。

四川浩物機電股份有限公司為深交所主板上市公司，股票代碼000757。公司注冊資本6.65億元人民幣，注冊地址位于四川省內(nèi)江市市中區(qū)漢渝大道1558號。公司旗下有內(nèi)江金鴻曲軸有限公司、內(nèi)江市鵬翔投資有限公司等多個子公司，主要從事多缸發(fā)動機曲軸的研發(fā)、制造與銷售，汽車銷售及服務等業(yè)務。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的證券公司、證券服務機構(gòu)及其人員，應當勤勉盡責、誠實守信，按照法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定、行業(yè)規(guī)范、業(yè)務規(guī)則等發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。證券服務機構(gòu)應當妥善保存客戶委托文件、核查和驗證資料、工作底稿以及與質(zhì)量控制、內(nèi)部管理、業(yè)務經(jīng)營有關(guān)的信息和資料。證券服務機構(gòu)應當配合中國證監(jiān)會的監(jiān)督管理，在規(guī)定的期限內(nèi)提供、報送或者披露相關(guān)資料、信息，保證其提供、報送或者披露的資料、信息真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十六條規(guī)定：會計師事務所應當建立并保持有效的質(zhì)量控制體系、獨立性管理和投資者保護機制，秉承風險導向?qū)徲嬂砟?，遵守法律、行政法?guī)、中國證監(jiān)會的規(guī)定，嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德守則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第五十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的證券公司、證券服務機構(gòu)及其人員，違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會規(guī)定的，中國證監(jiān)會為防范市場風險，維護市場秩序，可以采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、責令公開說明、責令定期報告等監(jiān)管措施；依法應當給予行政處罰的，由中國證監(jiān)會依照有關(guān)規(guī)定進行處罰。

以下為原文：

關(guān)于對大華會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師范榮、歐朝暉采取出具警示函措施的決定

〔2023〕17號

大華會計師事務所（特殊普通合伙）、范榮、歐朝暉：

經(jīng)查，你們在執(zhí)行四川浩物機電股份有限公司（以下簡稱浩物股份或公司）2021年財務報表審計項目（大華審字[2022]002991號）中存在以下問題：

一、初步業(yè)務活動方面

一是《業(yè)務約定書》簽訂日期早于《業(yè)務保持評價表》復核日。二是項目復核人員未在《項目組獨立性承諾函》中簽字確認，項目合伙人未在《審計人員獨立性申明》中簽字確認。

上述行為不符合《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》（2019）第四十一條及《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量控制》第三十一條相關(guān)規(guī)定。

二、風險評估方面

一是未對識別為具有財務重大性的子公司分別確定重要性。二是未結(jié)合業(yè)績承諾事項識別和評估舞弊風險，未根據(jù)審計時發(fā)現(xiàn)的事實對風險評估結(jié)果進行修訂并制定相應的審計程序。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》第三十四條及《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》第十三條相關(guān)規(guī)定。

三、控制測試方面

一是未對母公司對子公司的控制進行測試，未對部分評估為重點審計子公司的內(nèi)部控制進行測試。二是部分穿行測試僅有資料清單，未記錄測試過程。三是個別控制測試存在樣本量不足、選取樣本與審計程序不匹配、抽樣情況與底稿描述不一致的情形。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第八條、第十一條，及《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》第十五條、第十七條的相關(guān)規(guī)定。

四、實質(zhì)性審計程序方面

（一）關(guān)聯(lián)交易審計不到位。一是對關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行的審計程序不足。二是未識別出公司關(guān)聯(lián)交易披露不完整。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條及《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第十二條的規(guī)定。

（二）營業(yè)收入審計不到位。一是對部分重大交易未根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的事實實施進一步審計程序。二是對營業(yè)收入執(zhí)行的細節(jié)測試和函證程序比例較低。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（三）函證程序執(zhí)行不到位。一是部分函證的過程和結(jié)果未記錄，回函和物流記錄未歸檔。二是對預付賬款的未回函客戶實施替代測試時，僅核查借方發(fā)生額，未抽取貸方發(fā)生額憑證檢查。三是對個別因公司未按合同約定結(jié)轉(zhuǎn)預付賬款造成的回函差異，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未進行相應審計調(diào)整。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十七條、第二十一條的規(guī)定。

五、審計工作底稿記錄和歸檔方面

一是部分審計過程未記錄，支持性文件未歸檔。二是部分實際執(zhí)行的審計程序與底稿記錄不符。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條的相關(guān)規(guī)定。

綜上，上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》等有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。范榮、歐朝暉作為簽字注冊會計師，應承擔主要責任。按照《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第五十五條的規(guī)定，我局決定對你們分別采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。

你們應嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)規(guī)定，及時采取措施加強內(nèi)部管理，強化審計質(zhì)量控制，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。你們應當在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向我局報送書面落實情況報告。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

四川證監(jiān)局

2023年1月17日

關(guān)鍵詞： 中國注冊會計師 財務報表